Račun za stroške letalskih storitev
Račun za stroške letalskih storitev
Vprašanje:
Podjetje v Sloveniji, davčni zavezanec, prejema račune tujega dobavitelja Lufthansa za stroške letalskih kart, letaliških taks, provizije prevoznika za spremembe in uporabo rent-a-car zaposlenih na službeni poti. Pričetek in konec poti je v tujini. Ali se ti računi vpisujejo v obrazec DDV-O in ali se naredi samoobdavčitev?
Naš partner odgovarja:
Ker iz vprašanja ni jasno razvidno, ali so zaračunane storitve zaračunane kot ena sama celovita storitev ali kot več posameznih storitev, smo pri odgovoru na vprašanje predpostavili, da gre za 2 ločeni storitvi, in sicer prvič za storitev mednarodnega prevoza potnikov (kamor bi vključili stroške letalskih kart, letaliških taks ter provizije prevoznika za spremembe) in drugič za najem rent-a-car v tujini.
1. Obdavčitev mednarodnega prevoza potnikov
Po splošnem načelu je tudi prevoz potnikov obdavčen tam, kjer je dejansko opravljen. Vendar pa je skladno z drugim odstavkom 49. člena ZDDV-1 plačila DDV oproščen mednarodni prevoz potnikov, razen cestnega. Definicija mednarodnega prevoza potnikov definira 28. člen PZDDV-1, ki določa: "Če kraj odhoda ali prihoda pri zračnem, pomorskem ali železniškem prevozu potnikov ni v Sloveniji, se šteje, da je celotna prevožena pot opravljena zunaj Slovenije. Kraj odhoda oziroma prihoda je tisti, ki je na vozovnici naveden kot kraj odhoda oziroma kot prvi namembni kraj."
Navedeno pomeni, da se pri mednarodnih letalskih prevozih (kjer kraj odhoda ali kraj prihoda ni Slovenija) šteje, da je celotna pot opravljena zunaj Slovenije in tako posledično ni predmet slovenskega DDV. Vaša družba kot prejemnik računa za mednarodni letalski prevoz tako ni dolžna obračunati in plačati DDV po sistemu samoobdavčitve, ravno tako pa tega računa ne vpiše v DDV evidence.
V zvezi z obračunavanjem DDV in evidentiranjem prodaj letalskih kart v DDV evidencah je v aprilu 2009 podala svoje mnenje tudi DURS. Bistvene dele mnenja podajamo v nadaljevanju:
"Pri prevozu potnikov z letalom, pri katerem je kraj odhoda ali prihoda zunaj Slovenije, velja, da je celotna pot opravljena zunaj Slovenije in se zato ne vpisuje v DDV evidence.
Obdavčitev letalskih kart za prevoz v mednarodnem prometu, ki jih proda davčni zavezanec v svojem imenu, je odvisna samo od relacije poleta. Upoštevata se le kraj odhoda in kraj prihoda.
Če kraj odhoda ali prihoda pri zračnem, pomorskem ali železniškem prevozu potnikov ni v Sloveniji, se na podlagi določbe 28. člena Pravilnika o izvajanju Zakona o davku na dodano vrednost - pravilnik (Uradni list RS, št. 141/06, 52/07, 120/07, 21/08 in 123/08) šteje, da je celotna prevožena pot opravljena zunaj Slovenije. Kraj odhoda oziroma prihoda je tisti, ki je na vozovnici naveden kot kraj odhoda oziroma kot prvi namembni kraj.
Za prodajo letalske karte v svojem imenu za prevoz potnika, ki jo opravi letalski prevoznik iz druge države članice Skupnosti in pri katerem je kraj odhoda ali prihoda zunaj Slovenije, se torej šteje, da je celotna pot opravljena zunaj Slovenije. Posledično prodaja letalske karte ni predmet obdavčitve z DDV v Sloveniji. Transakcija se ne vpisuje v obračun DDV ... ."
2. Obdavčitev najema rent-a-car
Dajanje v najem prevoznih sredstev je načeloma obdavčeno po splošnem pravilu iz 24. člena ZDDV-1, ki določa, da se za kraj, kjer je bila opravljena storitev, šteje kraj, kjer ima davčni zavezanec, ki opravi storitev, sedež svoje dejavnosti ali stalno poslovno enoto, iz katere je opravljena storitev. Navedeno pomeni, da so načeloma storitve rent-a-car obdavčene tam, kjer ima sedež izvajalec storitve.
Poleg te splošne določbe pa opozarjamo tudi na določila 29. člena PZDDV-1, ki določajo, da se pri dajanju prevoznih sredstev v najem, šteje, da je:
- kraj opravljenih storitev, ki bi bil pri dajanju prevoznih sredstev v najem v Sloveniji, zunajSkupnosti, če se storitve dejansko uporabijo in uživajo zunaj Skupnosti;
- kraj opravljenih storitev, ki bi bil pri dajanju prevoznih sredstev v najem zunaj Skupnosti, v Sloveniji, če se storitve dejansko uporabijo in uživajo v Sloveniji.
V kolikor ima v vašem konkretnem primeru izvajalec storitev rent-a-car sedež izven Slovenije in se rent-a-car uporablja le v tujini (izven Slovenije), kraj obdavčitve teh storitev ni Slovenija, zato vaši družbi ni treba obračunati in plačati DDV od teh storitev po sistemu samoobdavčitve. Tudi v tem primeru se teh računov ne evidentira v DDV knjige.
Vir: Vestnik DDV v poslovni praksi založbe Verlag Dashöfer, d.o.o.