Spremembe zakonskih določil ZDDPO-2 o tanki kapitalizaciji

Spremembe zakonskih določil ZDDPO-2 o tanki kapitalizaciji

Uvodno

Določilo o presežku posojil (tanki kapitalizaciji) davčno »kaznuje« družbe, ker njihovi družbeniki namesto kapitala družbi zagotovijo posojilo. Sorodne določbe poznajo tudi drugje v EU (resda je izvedba po državah različna). V Sloveniji so davčno priznane le obresti obračunane od štirikratnika vrednosti deleža družbenika. Vse obresti obračunane od zneska danega posojila, ki presega štirikratnik deleža družbenika (kako se izračuna pojasnimo v nadaljevanju), davčno niso priznane v obračunu DDPO.

V ZDDPO-2 so se pravkar spremenila tudi določila 32. Člena ZDDPO-2, ki začnejo veljati s 1.1.2014 (Ur. l. RS 81/13, 4.10.2013). V prispevku omenjamo pomembno spremembo glede določanja vrednosti deleža družbenika (z najmanj 25 % deležem), ki daje posojilo svoji povezani osebi.  

Nov 4. odstavek 32. Člena ZDDPO-2

Navajamo dosedanje določilo 3. odstavka 32. člena ZDDPO-2, kjer smo doslej našli določilo o načinu izračunavanja deleža družbenika:

Znesek deleža delničarja oziroma družbenika v kapitalu prejemnika posojila se določi za davčno obdobje kot povprečje na podlagi:

• stanja vplačanega kapitala,
• prenesenega čistega dobička in
• rezerv

na zadnji dan vsakega meseca v davčnem obdobju.

Novo določilo 4. odstavka 32. Člena ZDDPO-2 je naslednje:

Znesek deleža delničarja oziroma družbenika v kapitalu prejemnika posojila se določi za davčno obdobje kot povprečje na podlagi:

• stanja kapitala na začetku in koncu davčnega obdobja, pri čemer se za kapital upoštevajo vse sestavine kapitala na podlagi zakona in v skladu z njim uvedenimi računovodskimi standardi razen čistega poslovnega izida poslovnega leta.

V novem 4. odstavku je na drug način navedeno, kako se sploh izračuna povprečje določene kapitalske postavke. Še bolj pomemben pa je način izračuna deleža družbenika – seveda le za potrebe določila 32. člena ZDDPO-2. Tabelarično prikazujemo primer razlike med dosedanjo določbo in novo določbo ZDDPO-2 (postavke, ki vštevajo v izračun deleža družbenika so poudarjene).

Način izračunavanja deleža družbenika v določilu 32. člena ZDDPO-2:

Avtor:

Mag. Dejan Petkovič, davčni svetovalec
ABECEDA SVETOVANJE d.o.o.
Tel: 02/ 22 980 87
GSM: 051 411 042
Mail: dejan.petkovic@abeceda.si