Gemäß Artikel 65 des UStG (Berechnung des Abzugsanteils der Eingangs-USt) bestimmt der steuerpflichtige
Unternehmer, der steuerpflichtige und von der Steuer befreite Tätigkeiten ausübt, den Betrag der Eingangs-USt, der sich auf die steuerpflichtige Tätigkeit mit dem Abzugsanteil bezieht.
"65. Artikel
(Abzugsanteil)
(1) Für Waren und Dienstleistungen, die der
steuerpflichtige Unternehmer sowohl für Transaktionen benötigt, bei denen die USt gemäß Artikel 63 dieses Gesetzes abgezogen werden kann, als auch für Transaktionen, bei denen die USt nicht abgezogen werden darf, kann nur der Teil der USt abgezogen werden, der den ersten Transaktionen zugeordnet wird. Dieser Anteil wird gemäß diesem Artikel für alle Transaktionen bestimmt, die der steuerpflichtige Unternehmer durchführt.
(2) Der Abzugsanteil wird wie folgt bestimmt:
a) im Zähler: der Gesamtbetrag des Jahresumsatzes, ohne USt, der sich auf
Transaktionen bezieht, bei denen die USt gemäß Artikel 63 dieses Gesetzes abgezogen werden kann;
b) im Nenner: der Gesamtbetrag des Jahresumsatzes, ohne USt, der sich auf
Transaktionen bezieht, die im Zähler enthalten sind, und auf Transaktionen, bei denen die USt nicht abgezogen werden kann, einschließlich Subventionen, mit Ausnahme derjenigen, die direkt mit dem Preis der Waren oder Dienstleistungen gemäß Absatz 1 des Artikels 36 dieses Gesetzes verbunden sind.
(3) Bei der Berechnung des Abzugsanteils gemäß Absatz 2 dieses Artikels werden die folgenden Beträge nicht berücksichtigt:
a) der Umsatzbetrag, der sich auf die Lieferung von Anlagegütern bezieht, die der
steuerpflichtige Unternehmer für seine Tätigkeit verwendet hat;
b) der Umsatzbetrag, der sich auf gelegentliche Transaktionen mit
Immobilien bezieht;
c) der Umsatzbetrag, der sich auf gelegentliche Finanztransaktionen bezieht.
(4) Der Abzugsanteil wird jährlich als Prozentsatz bestimmt und auf die nächste ganze Zahl aufgerundet.
(5) Der Abzugsanteil für das laufende Jahr wird vorläufig auf der Grundlage der Daten über
Transaktionen im Vorjahr bestimmt. Wenn im Vorjahr keine solchen Transaktionen stattgefunden haben oder
wenn die Transaktionen in einem unbedeutenden Betrag waren, wird der Abzugsanteil vorläufig vom Finanzamt auf der Grundlage der Erklärung des steuerpflichtigen Unternehmers über die voraussichtlichen Transaktionen festgelegt.
(6) Abzüge, die auf der Grundlage eines solchen vorläufigen Anteils vorgenommen wurden, müssen
korrigiert werden, wenn im folgenden Jahr der endgültige Abzugsanteil für das vergangene Jahr festgestellt oder bestimmt wird.
(7) Ungeachtet des ersten Absatzes dieses Artikels kann der steuerpflichtige Unternehmer den
Abzugsanteil getrennt für jeden Bereich seiner Tätigkeit bestimmen, wenn er getrennte
für jeden Tätigkeitsbereich führt und wenn er die gewählte Methode zur Bestimmung des Abzugsanteils dem Finanzamt anmeldet. Der steuerpflichtige Unternehmer kann beginnen, den Abzugsanteil gemäß diesem Absatz im ersten Steuerzeitraum zu berechnen, der auf den Steuerzeitraum folgt, in dem er seine Wahl dem Finanzamt mitgeteilt hat, wenn das Finanzamt die Mitteilung mindestens 15 Tage vor Beginn des neuen Steuerzeitraums erhalten hat, andernfalls jedoch mit Beginn des nächsten Steuerzeitraums. Der steuerpflichtige Unternehmer muss den Abzugsanteil gemäß der Methode, die er gemäß diesem Absatz gewählt hat, mindestens 12 Monate lang berechnen. Wenn der steuerpflichtige Unternehmer die gewählte Methode zur Bestimmung des Abzugsanteils erneut ändern möchte, muss er auch diese Änderung dem Finanzamt melden.
(8) Das Finanzamt kann auf der Grundlage der Mitteilung gemäß Absatz 7 dieses Artikels dem
steuerpflichtigen Unternehmer die Verwendung der gewählten Methode zur Bestimmung des Abzugsanteils untersagen,
wenn der steuerpflichtige Unternehmer mit der gewählten Methode die Durchführung der Kontrolle über
die Berechnung und Zahlung der USt gemäß dem Gesetz nicht ermöglicht."
Den Abzugsanteil geben wir in die Tabelle zur Berechnung der Steuer mit einem Faktor ein, der den Faktor des anerkannten Anteils der Eingangssteuer bei erhaltenen Rechnungen bedeutet. Wenn wir in die Tabelle den Faktor 0,8 eingeben, bedeutet dies, dass dem steuerpflichtigen Unternehmer 80% der gesamten Steuer, die auf der Rechnung des Lieferanten berechnet wurde, als Eingangssteuer anerkannt wird:
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Der Anteil der anerkannten Eingangssteuer beeinflusst die Art der automatischen Buchung der erhaltenen Rechnungen, daher müssen wir ihn unbedingt eingeben, bevor wir die erhaltenen Rechnungen für den jeweiligen Steuerzeitraum buchen!
Wir empfehlen, die Anteile im Voraus für jeden Zeitraum und für das gesamte Jahr einzugeben, um
falsche Berechnungen zu vermeiden! Eine nachträgliche Änderung des Abzugsanteils spiegelt sich
nicht in bereits erstellten Rechnungen wider!
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Beispiel: Wir erwerben Waren im Wert von 6.274,80 EUR, davon USt 1.045,80
EUR.
Berechneter 80% Anteil der anerkannten Eingangssteuer: 1.045,80 EUR * 0,8 =
836,64 EUR
1. Erhaltene Rechnung
Erhaltene Rechnungen geben wir nach dem üblichen Verfahren ein. Im Formular der erhaltenen Rechnung wird die gesamte
berechnete USt angezeigt, die in der Rechnung des Lieferanten enthalten ist. Die automatische
Buchung der erhaltenen Rechnungen berücksichtigt jedoch den eingegebenen Anteil der anerkannten Eingangssteuer,
so dass nur der Teil der Steuer, der als Eingangssteuer anerkannt ist, auf das Steuerkonto gebucht wird, während der verbleibende Betrag auf das Debet-Gegenkonto (Vorräte, Kosten) gebucht wird.
Rechnung:
Buchung:
2. Steuerunterlagen
Auf dem Ausdruck des Buches der erhaltenen Rechnungen und USt-Abrechnung wirkt sich ebenfalls der Anteil aus, der in die Tabelle zur Berechnung der Steuer eingegeben wurde:
Buch der erhaltenen Rechnungen:
Formular USt-Abrechnung:
3. Erwerb von Nichtansässigen
Aus dem obigen Beispiel ist auch ersichtlich, dass bei den Nutzern des 41. Artikels des UStG der Erwerb von Nichtansässigen im Abrechnungsbereich des Formulars USt-Abrechnung ausgewiesen wird:
- Wert ohne USt in Zeile 21
- Wert der USt in Zeile 35 in der Gesamtsumme
- Wert der USt in Zeile 46 in dem Betrag, der als Eingangssteuer anerkannt ist
Siehe auch: Erwerb von einem Nichtansässigen.