Prehodno obdobje i stope PDV

POVEĆANJE STOPA PDV PO ZIPRS1314-A Pojasnilo DURS, br. 4230-360780/2013-2 01-620-05, 5. 6. 2013

U Službenom listu RS, br. 46/13 objavljen je Zakon o izmenama i dopunama Zakona o izvršavanju budžeta Republike Slovenije za 2013. i 2014. godinu (ZIPRS1314-A), koji stupa na snagu 30. 5. 2013, a primenjuje se od 1. 6. 2013. Članom 10. ZIPRS1314-A, kojim je u ZIPRS1314 dodat novi član 60.a, od 1. 7. 2013. povećava se opšta stopa PDV na 22 % i snižena stopa PDV na 9,5 %. U vezi sa povećanjem stopa PDV u nastavku objašnjavamo:

ZIPRS1314-A propisuje da se, bez obzira na prvi i drugi stavak člana 41. Zakona o porezu na dodatu vrednost – ZDDV-1 (Službeni list RS, br. 13/11-UPB3, 18/11, 78/11, 38/12, 83/12, 14/13), od 1. 7. 2013. godine, PDV obračunava i plaća po opštoj stopi od 22 % od poreske osnovice po ZDDV-1 i po sniženoj stopi od 9,5 % od poreske osnovice po ZDDV-1 (za isporuke dobara i usluga iz Priloga I, koji je prilog ZDDV-1 i njegov sastavni deo).

ZIPRS1314-A takođe propisuje prelaznu uredbu za primenu novih stopa PDV.

U vezi sa obavezom obračuna PDV, prelazna uredba proizlazi iz trenutka nastanka obaveze obračuna PDV, kako je propisano u članu 32. do 35. ZDDV-1. U slučajevima kada je deo isporuke dobara ili usluga zapravo izvršen pre uvođenja novih stopa PDV, a deo nakon njihove primene, poreski obveznik obračunava PDV za celu isporuku po novim stopama. Od delimičnih isporuka dobara ili usluga izvršenih pre 1. 7. 2013, poreski obveznik može na dan 30. 6. 2013. obračunati PDV po stopama koje važe pre 1. 7. 2013, ako je račun za već izvršene isporuke izdat najkasnije do 20. 7. 2013. Navedeni datum izdavanja računa je propisan s aspekta jednake obrade poreskih obveznika u vezi sa krajnjim rokom za podnošenje obračuna PDV. Iznos tako obračunatog PDV uključuje se u obračun PDV za poresko razdoblje jun 2013. ili april – jun 2013.

Predviđene su i prelazne odredbe u slučaju prijema avansa. Ako poreski obveznik primi celokupni avans za isporuku dobara ili usluga, koja će biti u potpunosti izvršena nakon promene stopa PDV, PDV od avansa obračunava se po do sada važećim stopama. Ako je primljeni avans samo delimičan, PDV se obračunava po do sada važećim stopama samo od iznosa primljenog avansa, a od preostalog iznosa po novim stopama PDV.

Smisleno se navedene prelazne odredbe u vezi sa primljenim avansima primenjuju i u slučaju izvršenih avansa za buduće prekogranične usluge, koje obavlja poreski obveznik koji nema sedište u Sloveniji i za koje je poreski obveznik, koji je identifikovan u svrhe PDV u Sloveniji, dužan platiti PDV kao primalac usluge u skladu sa tačkom 3. prvog stava člana 76. ZDDV-1 i u slučajevima iz člana 33.a ZDDV-1, prema kojem poreski obveznik, koji je identifikovan u svrhe PDV i je određen kao platioc PDV na osnovu člana 76.a ZDDV-1, obračunava PDV od datih avansa.

Iz navedenog proizlazi da se nove stope PDV obračunavaju i plaćaju od transakcija koje su predmet oporezivanja po ZDDV-1, to jest od isporuka dobara, pružanja usluga, uključujući od primljenih dobara ili usluga, za koje je PDV dužan platiti primalac dobara ili usluga kao platioc PDV u skladu sa čl. 76. i 76.a ZDDV-1, od nabavki dobara unutar Unije i od uvoza dobara, pod uslovom da je obaveza obračuna PDV za navedene transakcije po ZDDV-1 nastala nakon 1. 7. 2013. u Sloveniji.

Uzimajući u obzir navedeno, u vezi sa obavezom obračuna PDV u vezi sa transakcijama koje su predmet PDV, potrebno je uzeti u obzir sledeće:

I. Isporuke, u potpunosti izvršene do 30. 6. 2013

Za isporuke dobara i usluga, koje su u potpunosti izvršene do 30. 6. 2013, primenjuje se stopa PDV koja je važila pre promene stopa (stara stopa), pri čemu datum izdavanja računa nije bitan.

Tabela 1: Primeri primene stope PDV za isporuke dobara ili usluga, u potpunosti izvršene do 30. 6. 2013

II. Delimične isporuke dobara ili usluga, čiji deo je izvršen pre 1. 7. 2013, a preostali deo nakon tog datuma

U slučajevima kada je deo isporuke dobara ili usluga zapravo izvršen pre uvođenja novih stopa PDV, a deo nakon njihove primene, poreski obveznik obračunava PDV za celu isporuku po novim stopama. Nezavisno od prethodne rečenice, poreski obveznik može na dan 30. 6. 2013. od delimičnih isporuka dobara ili usluga, izvršenih pre 1. 7. 2013, obračunati PDV po stopama koje su važile pre 1. 7. 2013, ako je račun za već izvršene isporuke izdat najkasnije do 20. 7. 2013.

Izdavanje računa iz prethodne rečenice nije bitno za one isporuke dobara ili usluga, od kojih su u skladu sa čl. 76. i 76.a ZDDV-1 PDV dužni platiti primaoci dobara ili usluga (nabavke dobara unutar Unije, prijem dobara ili usluga, od kojih su PDV dužni platiti primaoci dobara ili usluga kao platioci PDV, kao i uvoz dobara). U tim slučajevima račun ne izdaje poreski obveznik, koji je određen kao osoba koja mora platiti PDV i takođe na samo izdavanje računa ne može uticati. Važno je da poreski obveznik primi sve potrebne informacije, na osnovu kojih je moguće utvrditi kada je obaveza obračuna PDV nastala i poresku osnovicu, od koje je potrebno obračunati PDV. Stopa, po kojoj se oporezuje takva isporuka dobara ili usluga, zavisi od toga kada nastaje obaveza obračuna PDV u skladu sa odredbama članova 33. do 35. ZDDV-1.

Iz tabele u nastavku je vidljivo koja se stopa PDV primenjuje u zavisnosti od izvršene isporuke i datuma izdavanja računa za izvršenu isporuku.

Tabela 2: Primeri primene stope PDV za delimične isporuke dobara ili usluga

III. Nabavka dobara unutar Unije

Pri nabavkama dobara unutar Unije obaveza obračuna PDV nastaje na dan izdavanja računa. Ako račun nije izdat, obaveza obračuna PDV nastaje najkasnije 15. dan u mesecu koji sledi mesecu, u kojem nastaje oporezivi događaj.

Više o nastanku obaveze obračuna PDV od nabavki dobara unutar Unije navedeno je u pojašnjenju objavljenom na web stranici DURS.

Tabela 3: Primeri primene stope PDV pri nabavkama dobara unutar Unije

IV. Primljeni avansi za isporuke

Poreski obveznik, koji pre 1. 7. 2013. primi celokupno plaćanje za isporuku dobara ili usluga, koja će biti u potpunosti izvršena nakon tog datuma, obračunava PDV po stopama koje važe pre 1. 7. 2013.

Poreski obveznik, koji pre 1. 7. 2013. primi delimično plaćanje za isporuku dobara ili usluga, koja će biti u potpunosti izvršena nakon tog datuma, od iznosa primljenog avansa obračunava PDV po stopama koje važe pre 1. 7. 2013, a od preostalog iznosa za plaćanje po stopama koje važe od 1. 7. 2013. nadalje.

Isto važi i za obračun PDV od izvršenih avansa, za koje je dužan PDV obračunati primalac na osnovu petog stava člana 33. (u slučajevima izvršenih avansa za buduće prekogranične usluge, koje obavlja poreski obveznik, koji nema sedište u Sloveniji) i člana 33.a ZDDV-1 (u slučajevima isporuke dobara i usluga iz člana 76. ZDDV-1).

Od izvršenih avansa za nabavku dobara unutar Unije obaveza za obračun PDV ne nastaje.

V. Ispravka poreske osnovice po drugom stavu člana 39. ZDDV-1

Poreski obveznik, koji ispravlja poresku osnovicu, koristi poresku stopu koja je iskazana na računima odnosno drugim dokumentima, koji služe kao račun, na koje se ispravka odnosi (staru stopu), bez obzira na to kada su odnosno će biti isprave za ispravku poreske osnovice izdane.

VI. Primeri

Tabela 4: Primeri primene stope PDV pri unapred plaćenoj pretplati i najmu, pri izvršenim pozivima u periodu i pri obračunu potrošnje energije za period

*U ovim slučajevima datum izdavanja računa nije bitan.

VII. Promena poreske stope i sklapanje aneksa

ZIPRS1314-A i ZDDV-1 ne uređuju pitanja da li je zbog promene stopa PDV potrebno menjati ugovore ili sklapanje aneksa uz ugovore zbog promene stopa, već je to stvar ugovornih odredbi. To znači da je menjanje ugovornih odredbi stvar dogovora ugovornih strana, odnosno se, ako takvog dogovora nema, u vezi sa navedenim uzimaju u obzir važeći propisi koji uređuju oblast obligacionih odnosa.

izvor: http://www.durs.gov.si/si/davki_predpisi_in_pojasnila/davek_na_dodano_vrednost_pojasnila/stopnja_ddv/povecanje_stopenj_ddv_po_ziprs1314_a/