Übergangszeitraum und Mehrwertsteuersätze

ERHÖHUNG DER MEHRWERTSTEUERSÄTZE NACH ZIPRS1314-A Erläuterung DURS, Nr. 4230-360780/2013-2 01-620-05, 5. 6. 2013

Im Amtsblatt der Republik Slowenien, Nr. 46/13, wurde am 29. 5. 2013 das Gesetz über Änderungen und Ergänzungen des Gesetzes über die Ausführung der Haushaltspläne der Republik Slowenien für die Jahre 2013 und 2014 (ZIPRS1314-A) veröffentlicht, das am 30. 5. 2013 in Kraft tritt und ab dem 1. 6. 2013 angewendet wird. Mit Artikel 10 des ZIPRS1314-A, der einen neuen Artikel 60.a in ZIPRS1314 einfügt, wird ab dem 1. 7. 2013 der allgemeine Mehrwertsteuersatz auf 22 % und der ermäßigte Mehrwertsteuersatz auf 9,5 % angehoben. Im Zusammenhang mit der Erhöhung der Mehrwertsteuersätze erläutern wir im Folgenden:

ZIPRS1314-A legt fest, dass, ungeachtet des ersten und zweiten Absatzes des Artikels 41 des Gesetzes über die Mehrwertsteuer – ZDDV-1 (Amtsblatt der Republik Slowenien, Nr. 13/11-UPB3, 18/11, 78/11, 38/12, 83/12, 14/13), ab dem 1. 7. 2013 die Mehrwertsteuer nach dem allgemeinen Satz von 22 % auf die Steuerbasis gemäß ZDDV-1 und nach dem ermäßigten Satz von 9,5 % auf die Steuerbasis gemäß ZDDV-1 (für die Lieferung von Waren und Dienstleistungen aus Anhang I, der Anhang ZDDV-1 und dessen Bestandteil ist) berechnet und gezahlt wird.

Mit ZIPRS1314-A wurde auch eine Übergangsregelung für die Einführung der neuen Mehrwertsteuersätze festgelegt.

Im Zusammenhang mit der Verpflichtung zur Berechnung der Mehrwertsteuer ergibt sich die Übergangsregelung aus dem Zeitpunkt der Entstehung der Verpflichtung zur Berechnung der Mehrwertsteuer, wie sie in den Artikeln 32 bis 35 ZDDV-1 festgelegt ist. In Fällen, in denen ein Teil der Lieferung von Waren oder Dienstleistungen tatsächlich vor der Einführung der neuen Mehrwertsteuersätze erbracht wurde, der andere Teil jedoch nach deren Einführung, berechnet der Steuerpflichtige die Mehrwertsteuer für die gesamte Lieferung nach den neuen Sätzen. Von den teilweisen Lieferungen von Waren oder Dienstleistungen, die vor dem 1. 7. 2013 erbracht wurden, kann der Steuerpflichtige jedoch am 30. 6. 2013 die Mehrwertsteuer nach den Sätzen berechnen, die vor dem 1. 7. 2013 gelten, sofern die Rechnung für bereits erbrachte Lieferungen spätestens bis zum 20. 7. 2013 ausgestellt wurde. Das genannte Datum der Rechnungsstellung ist im Hinblick auf die Gleichbehandlung der Steuerpflichtigen in Bezug auf die Frist für die Einreichung der Mehrwertsteuererklärung festgelegt. Der Betrag der so berechneten Mehrwertsteuer wird in die Mehrwertsteuererklärung für den Besteuerungszeitraum Juni 2013 bzw. April – Juni 2013 einbezogen.

Es sind auch Übergangsbestimmungen im Falle des Erhalts von Vorauszahlungen vorgesehen. Wenn der Steuerpflichtige eine vollständige Vorauszahlung für die Lieferung von Waren oder Dienstleistungen erhält, die vollständig nach der Änderung der Mehrwertsteuersätze erbracht wird, wird die Mehrwertsteuer auf die Vorauszahlung nach den bisher geltenden Sätzen berechnet. Wenn jedoch die erhaltene Vorauszahlung nur teilweise ist, wird die Mehrwertsteuer nur auf den Betrag der erhaltenen Vorauszahlung nach den bisher geltenden Sätzen berechnet, der Restbetrag jedoch nach den neuen Mehrwertsteuersätzen.

Die genannten Übergangsbestimmungen in Bezug auf erhaltene Vorauszahlungen gelten auch im Falle von geleisteten Vorauszahlungen für zukünftige grenzüberschreitende Dienstleistungen, die von einem Steuerpflichtigen erbracht werden, der keinen Sitz in Slowenien hat und für die der Steuerpflichtige, der in Slowenien für Mehrwertsteuerzwecke identifiziert ist, verpflichtet ist, die Mehrwertsteuer als Empfänger der Dienstleistung gemäß Punkt 3 des ersten Absatzes des Artikels 76 ZDDV-1 zu zahlen und in den Fällen des Artikels 33.a ZDDV-1, gemäß dem der Steuerpflichtige, der für Mehrwertsteuerzwecke identifiziert ist und als Mehrwertsteuerzahler gemäß Artikel 76.a ZDDV-1 bestimmt ist, die Mehrwertsteuer auf die geleisteten Vorauszahlungen berechnen muss.

Aus dem Vorstehenden ergibt sich, dass die neuen Mehrwertsteuersätze auf Transaktionen angewendet werden, die der Besteuerung nach ZDDV-1 unterliegen, d.h. auf Lieferungen von Waren, Erbringung von Dienstleistungen, einschließlich des Empfangs von Waren oder Dienstleistungen, für die der Empfänger der Waren oder Dienstleistungen als Mehrwertsteuerzahler gemäß den Artikeln 76 und 76.a ZDDV-1 die Mehrwertsteuer zu zahlen hat, auf Erwerbe von Waren innerhalb der Union und auf die Einfuhr von Waren, vorausgesetzt, dass die Verpflichtung zur Berechnung der Mehrwertsteuer für die genannten Transaktionen nach ZDDV-1 nach dem 1. 7. 2013 in Slowenien entstanden ist.

Unter Berücksichtigung des Vorstehenden ist hinsichtlich der Verpflichtung zur Berechnung der Mehrwertsteuer in Bezug auf Transaktionen, die der Mehrwertsteuer unterliegen, Folgendes zu beachten:

I. Lieferungen, die vollständig bis einschließlich 30. 6. 2013 erbracht wurden

Für Lieferungen von Waren und Dienstleistungen, die vollständig bis einschließlich 30. 6. 2013 erbracht wurden, gilt der Mehrwertsteuersatz, der vor der Änderung der Sätze galt (alter Satz), wobei das Datum der Rechnungsstellung nicht von Bedeutung ist.

Tabelle 1: Beispiele für die Anwendung des Mehrwertsteuersatzes auf Lieferungen von Waren oder Dienstleistungen, die vollständig bis einschließlich 30. 6. 2013 erbracht wurden

II. Teilweise Lieferungen von Waren oder Dienstleistungen, von denen ein Teil vor dem 1. 7. 2013 erbracht wurde, der verbleibende Teil jedoch nach diesem Datum

In Fällen, in denen ein Teil der Lieferung von Waren oder Dienstleistungen tatsächlich vor der Einführung der neuen Mehrwertsteuersätze erbracht wurde, der andere Teil jedoch nach deren Einführung, berechnet der Steuerpflichtige die Mehrwertsteuer für die gesamte Lieferung nach den neuen Sätzen. Ungeachtet des vorherigen Satzes kann der Steuerpflichtige jedoch am 30. 6. 2013 von den teilweisen Lieferungen von Waren oder Dienstleistungen, die vor dem 1. 7. 2013 erbracht wurden, die Mehrwertsteuer nach den Sätzen berechnen, die vor dem 1. 7. 2013 galten, sofern die Rechnung für bereits erbrachte Lieferungen spätestens bis zum 20. 7. 2013 ausgestellt wurde.

Die Rechnungsstellung aus dem vorherigen Satz ist jedoch nicht relevant für diejenigen Lieferungen von Waren oder Dienstleistungen, für die gemäß den Artikeln 76 und 76.a ZDDV-1 die Empfänger der Waren oder Dienstleistungen (Erwerb von Waren innerhalb der Union, Empfang von Waren oder Dienstleistungen, für die die Empfänger der Waren oder Dienstleistungen als Mehrwertsteuerzahler die Mehrwertsteuer zu zahlen haben, sowie die Einfuhr von Waren) die Mehrwertsteuer zu zahlen haben. In diesen Fällen stellt der Steuerpflichtige, der als Person bestimmt ist, die die Mehrwertsteuer zu zahlen hat, keine Rechnung aus, und auch die Rechnungsstellung selbst kann nicht beeinflusst werden. Es ist wichtig, dass der Steuerpflichtige alle erforderlichen Informationen erhält, anhand derer festgestellt werden kann, wann die Verpflichtung zur Berechnung der Mehrwertsteuer entstanden ist und die Steuerbasis, von der die Mehrwertsteuer berechnet werden muss. Der Satz, nach dem eine solche Lieferung von Waren oder Dienstleistungen besteuert wird, hängt somit davon ab, wann die Verpflichtung zur Berechnung der Mehrwertsteuer gemäß den Bestimmungen der Artikel 33 bis 35 ZDDV-1 entstanden ist.

Aus der nachstehenden Tabelle geht hervor, welcher Mehrwertsteuersatz je nach erbrachter Lieferung und Datum der Rechnungsstellung für die erbrachte Lieferung angewendet wird.

Tabelle 2: Beispiele für die Anwendung des Mehrwertsteuersatzes auf teilweise Lieferungen von Waren oder Dienstleistungen

III. Erwerb von Waren innerhalb der Union

Bei Erwerbungen von Waren innerhalb der Union entsteht die Verpflichtung zur Berechnung der Mehrwertsteuer am Tag der Rechnungsstellung. Wenn keine Rechnung ausgestellt wird, entsteht die Verpflichtung zur Berechnung der Mehrwertsteuer spätestens am 15. Tag des Monats, der auf den Monat folgt, in dem das steuerpflichtige Ereignis eintritt.

Mehr über die Entstehung der Verpflichtung zur Berechnung der Mehrwertsteuer bei Erwerbungen von Waren innerhalb der Union ist in der Erläuterung angegeben, die veröffentlicht wurde auf der Webseite der DURS.

Tabelle 3: Beispiele für die Anwendung des Mehrwertsteuersatzes bei Erwerbungen von Waren innerhalb der Union

IV. Erhaltene Vorauszahlungen für Lieferungen

Der Steuerpflichtige, der vor dem 1. 7. 2013 die vollständige Zahlung für die Lieferung von Waren oder Dienstleistungen erhält, die vollständig nach diesem Datum erbracht wird, berechnet die Mehrwertsteuer nach den Sätzen, die vor dem 1. 7. 2013 gelten.

Der Steuerpflichtige, der vor dem 1. 7. 2013 eine Teilzahlung für die Lieferung von Waren oder Dienstleistungen erhält, die vollständig nach diesem Datum erbracht wird, berechnet die Mehrwertsteuer auf den Betrag der erhaltenen Vorauszahlung nach den Sätzen, die vor dem 1. 7. 2013 gelten, und auf den verbleibenden Betrag zur Zahlung nach den Sätzen, die ab dem 1. 7. 2013 gelten.

Das Gleiche gilt auch für die Berechnung der Mehrwertsteuer auf geleistete Vorauszahlungen, für die der Empfänger gemäß Absatz 5 des Artikels 33 (in Fällen von geleisteten Vorauszahlungen für zukünftige grenzüberschreitende Dienstleistungen, die von einem Steuerpflichtigen erbracht werden, der keinen Sitz in Slowenien hat) und des Artikels 33.a ZDDV-1 (in Fällen von Lieferungen von Waren und Dienstleistungen gemäß Artikel 76 ZDDV-1) die Mehrwertsteuer zu berechnen hat.

Von geleisteten Vorauszahlungen für den Erwerb von Waren innerhalb der Union entsteht keine Verpflichtung zur Berechnung der Mehrwertsteuer.

V. Korrektur der Steuerbasis gemäß Absatz 2 des Artikels 39 ZDDV-1

Der Steuerpflichtige, der die Steuerbasis korrigiert, verwendet den Steuersatz, der auf den Rechnungen oder anderen Dokumenten, die als Rechnung dienen, die der Korrektur zugrunde liegen (alter Satz), angegeben ist, unabhängig davon, wann die Dokumente zur Korrektur der Steuerbasis ausgestellt wurden oder werden.

VI. Beispiele

Tabelle 4: Beispiele für die Anwendung des Mehrwertsteuersatzes bei im Voraus bezahltem Abonnement und Miete, bei erbrachten Anrufen im Zeitraum und bei der Abrechnung des Energieverbrauchs für den Zeitraum

*In diesen Fällen ist das Datum der Rechnungsstellung nicht von Bedeutung.

VII. Änderung des Steuersatzes und Abschluss von Nachträgen

ZIPRS1314-A und ZDDV-1 regeln nicht die Frage, ob aufgrund der Änderung der Mehrwertsteuersätze Verträge geändert oder Nachträge zu Verträgen abgeschlossen werden müssen, sondern dies ist eine Angelegenheit der vertraglichen Bestimmungen. Das bedeutet, dass die Änderung der vertraglichen Bestimmungen eine Angelegenheit der Vereinbarung der Vertragsparteien ist, oder, wenn eine solche Vereinbarung nicht besteht, die geltenden Vorschriften, die den Bereich der vertraglichen Beziehungen regeln, zu berücksichtigen sind.

Quelle: https://www.durs.gov.si/si/davki_predpisi_in_pojasnila/davek_na_dodano_vrednost_pojasnila/stopnja_ddv/povecanje_stopenj_ddv_po_ziprs1314_a/