Periudha kaluese dhe nivelet e TVSH

Rritja e niveleve të TVSH sipas ZIPRS1314-A Shpjegimi DURS, nr. 4230-360780/2013-2 01-620-05, 5. 6. 2013

Në Fletoren Zyrtare të RS, nr. 46/13, më 29. 5. 2013 u publikua Ligji për ndryshimet dhe plotësimet e Ligjit për zbatimin e buxheteve të Republikës së Sllovenisë për vitet 2013 dhe 2014 (ZIPRS1314-A), i cili hyn në fuqi më 30. 5. 2013, dhe fillon të përdoret më 1. 6. 2013. Me nenin 10 të ZIPRS1314-A, me të cilin është shtuar neni i ri 60.a në ZIPRS1314, nga 1. 7. 2013, niveli i përgjithshëm i TVSH-së rritet në 22% dhe niveli i ulët i TVSH-së në 9,5%. Në lidhje me rritjen e niveleve të TVSH-së, më poshtë shpjegojmë:

ZIPRS1314-A përcakton se, pavarësisht nga paragrafi i parë dhe i dytë të nenit 41 të Ligjit për tatimin mbi vlerën e shtuar – ZDDV-1 (Fletorja Zyrtare e RS, nr. 13/11-UPB3, 18/11, 78/11, 38/12, 83/12, 14/13), nga 1. 7. 2013 e tutje, TVSH llogaritet dhe paguhet sipas nivelit të përgjithshëm 22% nga baza tatimore sipas ZDDV-1 dhe sipas nivelit të ulët 9,5% nga baza tatimore sipas ZDDV-1 (për dorëzimet e mallrave dhe shërbimeve nga Shtojca I, e cila është shtojca e ZDDV-1 dhe pjesë përbërëse e tij).

Me ZIPRS1314-A është përcaktuar gjithashtu një rregullim kalimtar për zbatimin e niveleve të reja të TVSH-së.

Në lidhje me detyrimin për llogaritjen e TVSH-së, rregullimi kalimtar buron nga momenti i lindjes së detyrimit për llogaritjen e TVSH-së, siç përcaktohet në nenet 32 deri në 35 të ZDDV-1. Në rastet kur një pjesë e dorëzimit të mallrave ose shërbimeve është realizuar para hyrjes në fuqi të niveleve të reja të TVSH-së, ndërsa një pjesë pas hyrjes së tyre, tatimpaguesi llogarit TVSH-në për të gjithë dorëzimin sipas niveleve të reja. Nga dorëzimet e pjesshme të mallrave ose shërbimeve, të realizuara para 1. 7. 2013, tatimpaguesi mund të llogarisë TVSH-në më 30. 6. 2013 sipas niveleve që ishin në fuqi para 1. 7. 2013, nëse faturat për dorëzimet e kryera janë lëshuar më së voni deri më 20. 7. 2013. Data e lëshimit të faturës është përcaktuar nga këndvështrimi i trajtimit të barabartë të tatimpaguesve në lidhje me afatin e fundit për dorëzimin e llogaritjes së TVSH-së. Shuma e TVSH-së së llogaritur kështu përfshihet në llogaritjen e TVSH-së për periudhën tatimore qershor 2013 ose prill – qershor 2013.

Janë parashikuar gjithashtu dy dispozita kalimtare në rastin e pranimit të pagesave paraprake. Nëse tatimpaguesi merr një pagesë të plotë për dorëzimin e mallrave ose shërbimeve, e cila do të realizohet plotësisht pas ndryshimit të niveleve të TVSH-së, TVSH nga pagesa paraprake llogaritet sipas niveleve që kanë qenë në fuqi deri tani. Nëse pagesa paraprake është vetëm pjesore, TVSH llogaritet sipas niveleve që kanë qenë në fuqi deri tani vetëm nga shuma e pagesës paraprake të marrë, ndërsa nga shuma e mbetur llogaritet sipas niveleve të reja të TVSH-së.

Dispozitat kalimtare të përmendura në lidhje me pagesat paraprake përdoren gjithashtu në rastin e pagesave paraprake të realizuara për shërbime ndërkufitare të ardhshme, të cilat i kryen tatimpaguesi, i cili nuk ka seli në Slloveni dhe për të cilat tatimpaguesi, i cili është identifikuar për qëllime të TVSH-së në Slloveni, është i detyruar të paguajë TVSH-në si marrës i shërbimit në përputhje me pikën 3 të paragrafit të parë të nenit 76 të ZDDV-1 dhe në rastet nga neni 33.a i ZDDV-1, sipas të cilit tatimpaguesi, i cili është identifikuar për qëllime të TVSH-së dhe është përcaktuar si pagues i TVSH-së sipas nenit 76.a të ZDDV-1, duhet të llogarisë TVSH-në nga pagesat paraprake të dhëna.

Nga e gjithë kjo del se nivelet e reja të TVSH-së llogariten dhe paguhen nga transaksionet, të cilat janë subjekt i tatimit sipas ZDDV-1, pra nga dorëzimet e mallrave, kryerja e shërbimeve, duke përfshirë nga mallrat ose shërbimet e pranuara, për të cilat TVSH duhet të paguhet nga marrësi i mallrave ose shërbimeve si pagues i TVSH-së në përputhje me nenet 76 dhe 76.a të ZDDV-1, nga blerjet e mallrave brenda Bashkimit dhe nga importi i mallrave, me kusht që detyrimi për llogaritjen e TVSH-së për këto transaksione sipas ZDDV-1 të ketë lindur pas 1. 7. 2013 në Slloveni.

Me marrjen parasysh të të gjitha këtyre, në lidhje me detyrimin për llogaritjen e TVSH-së në lidhje me transaksionet, të cilat janë subjekt i TVSH-së, është e nevojshme të merret parasysh sa vijon:

I. Dorëzimet, të realizuara plotësisht deri më 30. 6. 2013

Për dorëzimet e mallrave dhe shërbimeve, të cilat janë realizuar plotësisht deri më 30. 6. 2013, aplikohet niveli i TVSH-së, i cili ka qenë në fuqi para ndryshimit të niveleve (niveli i vjetër), në këtë rast data e lëshimit të faturës nuk ka rëndësi.

Tabela 1: Shembuj të përdorimit të nivelit të TVSH-së për dorëzimet e mallrave ose shërbimeve, të realizuara plotësisht deri më 30. 6. 2013

II. Dorëzimet e pjesshme të mallrave ose shërbimeve, të cilat një pjesë është realizuar para 1. 7. 2013, ndërsa pjesa e mbetur pas kësaj date

Në rastet kur një pjesë e dorëzimit të mallrave ose shërbimeve është realizuar para hyrjes në fuqi të niveleve të reja të TVSH-së, ndërsa një pjesë pas hyrjes së tyre, tatimpaguesi llogarit TVSH-në për të gjithë dorëzimin sipas niveleve të reja. Pavarësisht nga fraza e mëparshme, tatimpaguesi mund të llogarisë TVSH-në më 30. 6. 2013 nga dorëzimet e pjesshme të mallrave ose shërbimeve, të realizuara para 1. 7. 2013, sipas niveleve që ishin në fuqi para 1. 7. 2013, nëse faturat për dorëzimet e kryera janë lëshuar më së voni deri më 20. 7. 2013.

Lëshimi i faturës nga fraza e mëparshme nuk ka rëndësi për ato dorëzime të mallrave ose shërbimeve, për të cilat sipas nenit 76 dhe 76.a të ZDDV-1, TVSH duhet të paguhet nga marrësit e mallrave ose shërbimeve (blerjet e mallrave brenda Bashkimit, marrja e mallrave ose shërbimeve, për të cilat TVSH duhet të paguhet nga marrësit e mallrave ose shërbimeve si pagues të TVSH-së dhe importi i mallrave). Në këto raste, faturën nuk e lëshon tatimpaguesi, i cili është përcaktuar si personi që duhet të paguajë TVSH-në dhe as nuk mund të ndikojë në lëshimin e faturës. E rëndësishme është që tatimpaguesi të marrë të gjitha informacionet e nevojshme, mbi bazën e të cilave është e mundur të përcaktohet se kur ka lindur detyrimi për llogaritjen e TVSH-së dhe baza tatimore, nga e cila duhet të llogaritet TVSH. Niveli, sipas të cilit tatimohet një dorëzim i tillë i mallrave ose shërbimeve, varet nga koha kur lind detyrimi për llogaritjen e TVSH-së sipas dispozitave të nenit 33 deri në 35 të ZDDV-1.

Nga tabela në vazhdim është e qartë se cili nivel i TVSH-së aplikohet në varësi të dorëzimit të realizuar dhe datës së lëshimit të faturës për dorëzimin e realizuar.

Tabela 2: Shembuj të përdorimit të nivelit të TVSH-së për dorëzimet e pjesshme të mallrave ose shërbimeve

III. Blerja e mallrave brenda Bashkimit

Me blerjet e mallrave brenda Bashkimit, detyrimi për llogaritjen e TVSH-së lind në ditën e lëshimit të faturës. Nëse faturat nuk janë lëshuar, detyrimi për llogaritjen e TVSH-së lind më së voni në ditën e 15-të të muajit që pason muajin në të cilin ndodhi ngjarja e tatueshme.

Informacione më të detajuara mbi lindjen e detyrimit për llogaritjen e TVSH-së nga blerjet e mallrave brenda Bashkimit janë dhënë në shpjegimin e publikuar në faqen e internetit të DURS.

Tabela 3: Shembuj të përdorimit të nivelit të TVSH-së për blerjet e mallrave brenda Bashkimit

IV. Pagesat paraprake për dorëzime

Tatimpaguesi, i cili para 1. 7. 2013 merr një pagesë të plotë për dorëzimin e mallrave ose shërbimeve, të cilat do të realizohen plotësisht pas kësaj date, llogarit TVSH-në sipas niveleve që kanë qenë në fuqi para 1. 7. 2013.

Tatimpaguesi, i cili para 1. 7. 2013 merr një pagesë të pjesshme për dorëzimin e mallrave ose shërbimeve, të cilat do të realizohen plotësisht pas kësaj date, nga shuma e pagesës paraprake të marrë llogarit TVSH-në sipas niveleve që kanë qenë në fuqi para 1. 7. 2013, ndërsa nga shuma e mbetur për pagesë llogarit sipas niveleve që janë në fuqi nga 1. 7. 2013 e tutje.

Po ashtu, kjo vlen edhe për llogaritjen e TVSH-së nga pagesat paraprake të realizuara, për të cilat është e detyrueshme që TVSH-në ta llogarisë marrësi sipas paragrafit të pestë të nenit 33 (në rastet e pagesave paraprake për shërbime ndërkufitare të ardhshme, të cilat i kryen tatimpaguesi, i cili nuk ka seli në Slloveni) dhe nenit 33.a të ZDDV-1 (në rastet e dorëzimit të mallrave dhe shërbimeve nga neni 76 i ZDDV-1).

Nga pagesat paraprake të realizuara për blerjen e mallrave brenda Bashkimit, detyrimi për llogaritjen e TVSH-së nuk lind.

V. Korrigjimi i bazës tatimore sipas paragrafit të dytë të nenit 39 të ZDDV-1

Tatimpaguesi, i cili korrigjon bazën tatimore, përdor nivelin tatimor, i cili është i shfaqur në faturat ose dokumentet e tjera, të cilat shërbejnë si faturë, në të cilat i referohet korrigjimi (niveli i vjetër), pavarësisht nga koha kur janë ose do të lëshohen dokumentet për korrigjimin e bazës tatimore.

VI. Shembuj

Tabela 4: Shembuj të përdorimit të nivelit të TVSH-së për abonimet dhe qiratë e paguara paraprakisht, për thirrjet e kryera në periudhë dhe për llogaritjen e konsumit të energjisë për periudhën

VII. Ndryshimi i nivelit të tatimit dhe nënshkrimi i anekseve

ZIPRS1314-A dhe ZDDV-1 nuk rregullojnë çështjen nëse për shkak të ndryshimit të niveleve të TVSH-së duhet të ndryshohen kontratat ose të nënshkruhen anekse për kontratat për shkak të ndryshimit të niveleve, por kjo është çështje e dispozitave kontraktuale. Kjo do të thotë se ndryshimi i dispozitave kontraktuale është çështje e marrëveshjes së palëve kontraktuale ose, nëse nuk ka një marrëveshje të tillë, në lidhje me të, merren parasysh aktet ligjore në fuqi që rregullojnë fushën e marrëdhënieve obligative.

burimi:

https://www.durs.gov.si/si/davki_predpisi_in_pojasnila/davek_na_dodano_vrednost_pojasnila/stopnja_ddv/povecanje_stopenj_ddv_po_ziprs1314_a/ https://www.durs.gov.si/si/davki_predpisi_in_pojasnila/davek_na_dodano_vrednost_pojasnila/stopnja_ddv/povecanje_stopenj_ddv_po_ziprs1314_a/