Perioada de tranziție și cotele TVA

CREȘTEREA COTELOR TVA CONFORM ZIPRS1314-A Explicație DURS, nr. 4230-360780/2013-2 01-620-05, 5. 6. 2013

În Monitorul Oficial al RS, nr. 46/13, a fost publicată la data de 29. 5. 2013 Legea privind modificările și completările Legii privind executarea bugetelor Republicii Slovenia pentru anii 2013 și 2014 (ZIPRS1314-A), care intră în vigoare la 30. 5. 2013 și se aplică de la 1. 6. 2013. Prin articolul 10 din ZIPRS1314-A, prin care se adaugă un nou articol 60.a în ZIPRS1314, se majorează de la 1. 7. 2013 cota generală de TVA la 22% și cota redusă de TVA la 9,5%. În legătură cu creșterea cotelor TVA, explicăm în continuare:

ZIPRS1314-A prevede că, indiferent de alineatele 1 și 2 ale articolului 41 din Legea privind taxa pe valoarea adăugată – ZDDV-1 (Monitorul Oficial al RS, nr. 13/11-UPB3, 18/11, 78/11, 38/12, 83/12, 14/13), începând cu 1. 7. 2013, TVA se calculează și se plătește la cota generală de 22% din baza de impozitare conform ZDDV-1 și la cota redusă de 9,5% din baza de impozitare conform ZDDV-1 (pentru livrările de bunuri și servicii din Anexa I, care este anexă la ZDDV-1 și parte integrantă a acestuia).

ZIPRS1314-A prevede, de asemenea, o reglementare de tranziție pentru implementarea noilor cote TVA.

În legătură cu obligația de calculare a TVA, reglementarea de tranziție derivă din momentul apariției obligației de calculare a TVA, așa cum este prevăzut în articolele 32-35 din ZDDV-1. În cazurile în care o parte din livrarea de bunuri sau servicii este efectiv realizată înainte de introducerea noilor cote TVA, iar o parte după introducerea acestora, contribuabilul calculează TVA pentru întreaga livrare conform noilor cote. Pentru livrările parțiale de bunuri sau servicii realizate înainte de 1. 7. 2013, contribuabilul poate calcula TVA la data de 30. 6. 2013 conform cotelor valabile înainte de 1. 7. 2013, dacă factura pentru livrările deja realizate este emisă cel târziu până la 20. 7. 2013. Data menționată pentru emiterea facturii este stabilită din perspectiva tratamentului egal al contribuabililor în raport cu termenul limită pentru depunerea calculului TVA. Suma TVA astfel calculată este inclusă în calculul TVA pentru perioada fiscală iunie 2013 sau aprilie – iunie 2013.

Sunt prevăzute, de asemenea, dispoziții de tranziție în cazul primirii avansurilor. Dacă contribuabilul primește plata integrală în avans pentru livrarea de bunuri sau servicii care va fi realizată integral după modificarea cotelor TVA, TVA din avans se calculează conform cotelor valabile până acum. Dacă avansul primit este doar parțial, TVA se calculează conform cotelor valabile până acum doar pentru suma avansului primit, iar pentru restul sumei conform noilor cote TVA.

Dispozițiile de tranziție menționate în legătură cu avansurile primite se aplică, de asemenea, în cazul avansurilor efectuate pentru viitoare servicii transfrontaliere, realizate de un contribuabil care nu are sediul în Slovenia și pentru care contribuabilul identificat în scopuri de TVA în Slovenia este obligat să plătească TVA ca beneficiar al serviciului conform punctului 3 al alineatului 1 al articolului 76 din ZDDV-1 și în cazurile prevăzute de articolul 33.a din ZDDV-1, conform căruia contribuabilul identificat în scopuri de TVA și desemnat ca plătitor de TVA pe baza articolului 76.a din ZDDV-1 trebuie să calculeze TVA din avansurile efectuate.

Din cele menționate rezultă că noile cote TVA se calculează și se plătesc pentru tranzacțiile care sunt supuse impozitării conform ZDDV-1, adică pentru livrările de bunuri, prestarea de servicii, inclusiv pentru bunurile sau serviciile primite, pentru care TVA trebuie plătit de către beneficiarul bunurilor sau serviciilor ca plătitor de TVA conform articolelor 76 și 76.a din ZDDV-1, pentru achizițiile de bunuri în cadrul Uniunii și pentru importul de bunuri, cu condiția ca obligația de calculare a TVA pentru tranzacțiile menționate conform ZDDV-1 să fi apărut după 1. 7. 2013 în Slovenia.

Având în vedere cele menționate, în ceea ce privește obligația de calculare a TVA pentru tranzacțiile supuse TVA, este necesar să se țină cont de următoarele:

I. Livrări realizate integral până la 30. 6. 2013 inclusiv

Pentru livrările de bunuri și servicii realizate integral până la 30. 6. 2013 inclusiv, se aplică cota TVA valabilă înainte de modificarea cotelor (cota veche), iar data emiterii facturii nu este importantă.

Tabelul 1: Exemple de aplicare a cotei TVA pentru livrările de bunuri sau servicii realizate integral până la 30. 6. 2013 inclusiv

II. Livrări parțiale de bunuri sau servicii, o parte realizată înainte de 1. 7. 2013, restul după această dată

În cazurile în care o parte din livrarea de bunuri sau servicii este efectiv realizată înainte de introducerea noilor cote TVA, iar o parte după introducerea acestora, contribuabilul calculează TVA pentru întreaga livrare conform noilor cote. Indiferent de propoziția anterioară, contribuabilul poate calcula TVA la data de 30. 6. 2013 pentru livrările parțiale de bunuri sau servicii realizate înainte de 1. 7. 2013, conform cotelor valabile înainte de 1. 7. 2013, dacă factura pentru livrările deja realizate este emisă cel târziu până la 20. 7. 2013.

Emiterea facturii menționate anterior nu este importantă pentru acele livrări de bunuri sau servicii pentru care, conform articolelor 76 și 76.a din ZDDV-1, TVA trebuie plătit de către beneficiarii bunurilor sau serviciilor (achiziții de bunuri în cadrul Uniunii, primirea de bunuri sau servicii pentru care TVA trebuie plătit de către beneficiarii bunurilor sau serviciilor ca plătitori de TVA și importul de bunuri). În aceste cazuri, factura nu este emisă de contribuabilul desemnat ca persoană care trebuie să plătească TVA și nici nu poate influența emiterea facturii. Este important ca contribuabilul să primească toate informațiile necesare pe baza cărora se poate determina când a apărut obligația de calculare a TVA și baza de impozitare de la care trebuie calculat TVA. Cota aplicată pentru astfel de livrări de bunuri sau servicii depinde de momentul în care apare obligația de calculare a TVA conform prevederilor articolelor 33-35 din ZDDV-1.

Din tabelul de mai jos reiese care cotă TVA se aplică în funcție de livrarea realizată și data emiterii facturii pentru livrarea realizată.

Tabelul 2: Exemple de aplicare a cotei TVA pentru livrările parțiale de bunuri sau servicii

III. Achiziția de bunuri în cadrul Uniunii

În cazul achizițiilor de bunuri în cadrul Uniunii, obligația de calculare a TVA apare la data emiterii facturii. Dacă factura nu este emisă, obligația de calculare a TVA apare cel târziu în ziua a 15-a a lunii care urmează lunii în care apare evenimentul impozabil.

Mai multe despre apariția obligației de calculare a TVA pentru achizițiile de bunuri în cadrul Uniunii sunt menționate în explicația publicată pe site-ul DURS.

Tabelul 3: Exemple de aplicare a cotei TVA pentru achizițiile de bunuri în cadrul Uniunii

IV. Avansuri primite pentru livrări

Contribuabilul care primește înainte de 1. 7. 2013 plata integrală pentru livrarea de bunuri sau servicii care va fi realizată integral după această dată, calculează TVA conform cotelor valabile înainte de 1. 7. 2013.

Contribuabilul care primește înainte de 1. 7. 2013 plata parțială pentru livrarea de bunuri sau servicii care va fi realizată integral după această dată, calculează TVA din suma avansului primit conform cotelor valabile înainte de 1. 7. 2013, iar pentru restul sumei de plată conform cotelor valabile de la 1. 7. 2013 încolo.

Același lucru se aplică și pentru calculul TVA din avansurile efectuate, pentru care beneficiarul este obligat să calculeze TVA conform alineatului 5 al articolului 33 (în cazurile avansurilor efectuate pentru viitoare servicii transfrontaliere realizate de un contribuabil care nu are sediul în Slovenia) și articolului 33.a din ZDDV-1 (în cazurile livrării de bunuri și servicii conform articolului 76 din ZDDV-1).

Din avansurile efectuate pentru achiziția de bunuri în cadrul Uniunii, obligația de calculare a TVA nu apare.

V. Corectarea bazei de impozitare conform alineatului 2 al articolului 39 din ZDDV-1

Contribuabilul care corectează baza de impozitare utilizează cota TVA indicată pe facturi sau alte documente care servesc drept factură, la care se referă corectarea (cota veche), indiferent de momentul în care documentele pentru corectarea bazei de impozitare sunt sau vor fi emise.

VI. Exemple

Tabelul 4: Exemple de aplicare a cotei TVA pentru abonamente și chirii plătite în avans, pentru apeluri efectuate în perioada și pentru regularizarea consumului de energie pentru perioada

*În aceste cazuri, data emiterii facturii nu este importantă.

VII. Modificarea cotei TVA și încheierea anexelor

ZIPRS1314-A și ZDDV-1 nu reglementează problema dacă, din cauza modificării cotelor TVA, este necesar să se modifice contractele sau să se încheie anexe la contracte din cauza modificării cotelor, ci aceasta este o chestiune a prevederilor contractuale. Aceasta înseamnă că modificarea prevederilor contractuale este o chestiune de acord între părțile contractante sau, dacă nu există un astfel de acord, se aplică reglementările în vigoare care reglementează domeniul relațiilor obligaționale.

surse: http://www.durs.gov.si/si/davki_predpisi_in_pojasnila/davek_na_dodano_vrednost_pojasnila/stopnja_ddv/povecanje_stopenj_ddv_po_ziprs1314_a/