Prihodki in odhodki po načelu denarnega toka (za pravne osebe javnega prava)

Prihodki in odhodki po načelu denarnega toka (za pravne osebe javnega prava)

Zavezanci za sestavitev letnega poročila po predpisih, ki veljajo za določene uporabnike enotnega kontnega načrta so vsi posredni uporabniki proračuna razen ZZZS, SPIZ in javnih skladov, ki so jih ustanovile občine ali država ter druge osebe javnega prava, ki nimajo statusa neposrednega uporabnika proračuna.

• Določeni uporabniki enotnega kontnega načrta so pravne osebe javnega prava iz 4. odstavka 15. člena Zakona o računovodstvu. To so torej vsi posredni uporabniki proračuna, razen javnih skladov, ZZZS in ZPIZ, ter pravne osebe javnega prava, ki niso uvrščene med neposredne in posredne proračunske uporabnike proračuna države ali občin. 
• Drugi uporabniki enotnega kontnega načrta pa so uporabniki enotnega kontnega načrta razen pravnih oseb javnega prava iz 4. odstavka 15. člena Zakona o računovodstvu. Našteti so tudi v 10. odstavku 16. člena Odredbe o razčlenjevanju in merjenju prihodkov in odhodkov pravnih oseb javnega prava (UL RS 54/02). To so vsi neposredni proračunski uporabniki ter javni skladi, ZZZS in SPIZ.

Za sestavo evidenčnega izkaza iz 21. do 25. člena Pravilnika o sestavljanju letnih poročil za proračun, proračunske uporabnike in druge osebe javnega prava (UL RS 115/02) iz Priloge 3/A citiranega pravilnika (Izkaz prihodkov in odhodkov določenih uporabnikov po načelu denarnega toka) morajo določeni uporabniki enotnega kontnega načrta v svojih poslovnih knjigah podatke o prihodkih in odhodkih, ugotovljenih na podlagi denarnega toka, razčlenjevati najmanj tako, kot so določene v citiranem obrazcu.

V skladu s 3. členom Odredbe o razčlenjevanju in merjenju prihodkov in odhodkov pravnih oseb javnega prava (UL RS 54/02) se za evidenčno izkazovanje podatkov uporablja načelo denarnega toka in ne načelo nastanka poslovnega dogodka, citiramo:

"3. člen

Prihodki in odhodki se pripoznavajo po načelu denarnega toka. V skladu s tem načelom se prihodek oziroma odhodek prizna, ko sta izpolnjena naslednja pogoja: 

• poslovni dogodek, ki ima za posledico izkazovanje prihodkov oziroma odhodkov je nastal ter
• je prišlo do prejema ali izplačila denarja oziroma njegovega ekvivalenta

Šteje se, da je pogoj za pripoznavanje prihodkov in odhodkov, določen v drugi alinei prejšnejega odstavka, izpolnjen tudi, če so bile terjatve oziroma obveznosti, ki se nanašajo na prihodke oziroma odhodke, popravnane na drug način, pri čemer ni nastal denarni tok.

Ne glede na določbo prve alinee prvega odstavka tega člena se za znesek prejetih oziroma danih predujmov, ki se nanašajo na prihodke oziroma odhodke, pripoznajo prihodki oziroma odhodki že ob prejemu oziroma izplačilu teh zneskov.

Zneski prihodkov in odhodkov se v času, od nastanka poslovnega dogodka, ki je podlaga za njegovo izkazovanje, do izpolnitve pogojev iz prvega odstavka tega člena za njihovo pripoznavanje, izkazujejo kot posebna postavka časovnih razmejitev."

S postopkom za prenos na evidenčne konte za ugotavljanje denarnega toka zato vknjižimo prejemke še na evidenčne konte prejemkov, izdatke pa na evidenčne konte izdatkov.

Opis potrebnih postopkov:

Za podporo knjiženja plačanih prihodkov in odhodkov določenih proračunskih uporabnikov je izdelan poseben postopek - glej Prenos na evidenčne konte.