înregistrate pentru TVA, iar tranzacția a fost realizată în Federația BiH,
Republica Srpska sau Brčko
Districtul BiH. Subliniem încă o dată că este obligația legală
a contribuabililor să
completeze corect și precis aceste câmpuri, deoarece acestea sunt utilizate pentru
analiză și distribuirea veniturilor din
Contul Unic către entități și districtul Brčko. De asemenea,
conform prevederilor articolului 13 din Legea
privind plățile în contul unic și distribuirea veniturilor („Monitorul
Oficial al BiH“, număr: 55/04)
este prevăzută obligația de raportare a consumului final de
către contribuabilii TVA în declarațiile TVA.
Ceea ce este cel mai adesea neclar în completarea acestor câmpuri este modul
de determinare a
sumei care trebuie introdusă în fiecare câmp. Esența este că în
câmpurile menționate se introduce TVA din consumul final
realizat în Federația BiH, Republica Srpska
sau districtul Brčko BiH, indiferent de cine a fost realizată vânzarea (important este doar ca persoana să nu fie
înregistrată pentru TVA), ci doar
în ce entitate sau district a fost realizată vânzarea,
care reprezintă consumul final.
În aceste câmpuri se înregistrează realizarea TVA pentru consumul propriu
al contribuabilului
și TVA din toate facturile interne, precum și TVA de intrare din facturile fiscale care nu pot fi deduse.
În plus, în câmpurile 32, 33 și 34 se introduce TVA calculat pentru serviciile
oferite persoanelor care nu sunt
înregistrate pentru TVA, astfel încât în câmpurile menționate
se introduce valoarea TVA conform
locului unde a fost realizat serviciul.
Principala diferență în completarea declarației acestui contribuabil
care nu are dreptul
la deducerea completă a TVA de intrare este în partea III din
declarația TVA. În această parte a declarației
se completează datele despre consumul final, adică TVA care a fost
calculat în consumul final.
Mai întâi să definim ce este TVA din consumul final, acesta este TVA
care nu poate fi dedus. În cazul
contribuabililor cu drept la deducere proporțională există o situație specifică, acest contribuabil primește
facturi de la furnizorii săi în care este indicat TVA, pentru acești
furnizori acest contribuabil este
contribuabil înregistrat pentru TVA, astfel încât furnizorul pentru această
factură specifică către bancă
nu completează câmpurile 32, 33 și 34 din declarația TVA. Cu toate acestea, contribuabilul
cu drept la deducere proporțională
poate deduce TVA de intrare facturat de furnizor în proporția corespunzătoare. Partea rămasă
din TVA de intrare pe care contribuabilul nu a putut să o deducă reprezintă consumul final, iar această sumă
de TVA se introduce în câmpurile corespunzătoare 32, 33 și 34 din declarația TVA.
Exemplu:
Completarea declarațiilor TVA pentru contribuabilii care au dreptul
la deducerea proporțională
a TVA de intrare nu diferă de contribuabilii care nu
se încadrează în această categorie în partea
de completare a declarației în secțiunile I și II. Principala
diferență în completarea declarației
acestui contribuabil este în partea III din declarația TVA. Pentru a explica ce se
completează în partea III din declarația TVA. În această parte a declarației se
completează datele despre consumul
final, adică TVA care a fost calculat în consumul final.
Mai întâi să definim ce este TVA din consumul final?
TVA din consumul final este TVA care nu poate fi dedus.
Situația specifică în cazul
acestui contribuabil în cazul nostru este că este o bancă.
Banca primește facturi de la furnizorii săi
în care este indicat TVA, pentru acești furnizori banca este
contribuabil înregistrat pentru TVA,
astfel încât furnizorul pentru această factură specifică către bancă nu
completează câmpurile 32, 33 și 34
din declarația TVA. Cu toate acestea, banca poate deduce TVA de intrare facturat de
furnizor în
proporția corespunzătoare. În cazul concret, banca poate deduce doar
10% din obligația sa fiscală,
astfel încât avem următoarea situație. Banca a avut pentru
perioada fiscală dată TVA de intrare facturat
în valoare de 1700,00 KM, având în vedere că are dreptul la
deducerea doar a 10% din
TVA de intrare total, în cazul nostru 170,00 KM, partea din TVA de intrare
care nu poate fi
dedusă este de 1530 KM. Contribuabilul va introduce în câmpul 41
valoarea de 170,00 KM pe care o poate
deduce din TVA de ieșire. Partea din TVA de intrare de 1530,00 KM
pe care banca nu a putut
să o deducă reprezintă consumul final, așa cum am spus TVA din
consumul final este cel care
nu poate fi dedus. În cazul concret, din cei 1530,00 KM menționați,
1000,00 KM care nu pot
fi deduși se referă la TVA de intrare facturat pentru filiala din
Sarajevo, în timp ce partea rămasă
din TVA de intrare care nu poate fi dedusă în valoare de 530,00 se referă la
filiala principală din Banja
Luka. În ceea ce privește TVA de ieșire pe care contribuabilul cu drept la
deducerea proporțională a TVA de
intrare îl facturează persoanelor care nu sunt înregistrate pentru TVA, procedura
este aceeași ca pentru toți ceilalți
contribuabili. În câmpurile 32, 33 și 34 se introduc valorile TVA de ieșire
pentru persoanele care
nu sunt înregistrate pentru TVA conform locului unde a fost realizată tranzacția
impozabilă a contribuabilului cu drept
la deducerea proporțională a TVA de intrare.
Este necesar să se acorde o atenție deosebită la completarea
datelor despre consumul
final. Menționăm că, conform prevederilor articolului 132, alineatul (2)
din Regulamentul privind aplicarea Legii
TVA („Monitorul Oficial BiH numărul 93/05 și 21/06) este prevăzută
o amendă în valoare de
1.000,00 până la 10.000,00 KM pentru încălcarea obligației de completare
a datelor despre consumul final.
Pe lângă modul de completare a câmpurilor din declarația TVA menționat mai sus,
ajungem și la unele
dispoziții generale privind completarea documentelor, una dintre cele mai importante este
că declarația TVA trebuie să
fie completată lizibil, în special trebuie acordată atenție ca cifrele
care indică valoarea obligației fiscale
să fie scrise clar și lizibil. Trebuie să aveți în vedere că aceste cifre
vor fi transferate în
sistemul informatic al Administrației pentru Impozitare Indirectă, iar în acest
mod se formează obligația fiscală
în contabilitatea fiscală a UIO.
La completarea datelor, respectiv a valorilor în câmpurile din declarația TVA,
ESTE OBLIGATORIU
SĂ SE INTRODUCĂ VALORILE EXPRIMATE ÎN CIFRE ÎNTREGI, FĂRĂ INTRODUCEREA
ZECIMALĂ.
Rotunjirea se face astfel încât, dacă obligația care rezultă din
contabilitatea
contribuabilului nu este o sumă întreagă, în declarația TVA se introduce
valoarea care rezultă
din rotunjirea la cel mai apropiat număr întreg mai mic. (de exemplu, 10,40 KM în
declarație se introduce 10,00 KM, pentru
valoarea 18,76 KM în declarația TVA se introduce valoarea 18,00 KM.
Zaokruživanje se vrši na taj način ako obaveza koja proističe iz
knjigovodstva
poreznog obveznika nije cijeli iznos u PDV prijavi se unosi
iznos koji je rezultat
zaokruživanja na najbliži manji cijeli broj. (npr. 10,40 KM na
prijavi se upisuje 10,00 KM, za
isnos 18,76 KM na PDV prijavi se upisuje iznos 18,00 KM.